Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) за 2022 рік: Як скасувати штрафи ДПС (Справа № 440/9764/24)

1. Про що була справа?

Справа стосувалася адміністративного позову ТОВ „Агро Вітчизна до податкової служби про скасування двох податкових повідомлень-рішень (ПРР). Підприємство, будучи платником єдиного податку 4 групи, використовувало земельні ділянки в Чернігівській та Сумській областях. Податкова за результатами перевірки нарахувала МПЗ за 2022 рік, вважаючи, що агропідприємство безпідставно завищило суму сплачених податків, які враховуються при розрахунку різниці МПЗ. Позивач наполягав, що згідно з «перехідними положеннями» Податкового кодексу, він взагалі звільнений від нарахування МПЗ за ці землі через воєнний стан та бойові дії.

2. Правовий аналіз справи

Юридична природа цього спору базується на застосуванні пільгових норм підпункту 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. Дана норма передбачає, що за 2022 та 2023 роки МПЗ не нараховується за земельні ділянки на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях, а також за ділянки, визначені ОВА як засмічені вибухонебезпечними предметами (ВНП). Ключова проблема полягала у доведенні статусу конкретних територій у Сумській та Чернігівській областях станом на 2022 рік.

Правовий конфлікт розділився на дві частини: щодо земель у Чернігівській області (Височанська ОТГ) та Сумській області (Попівська ОТГ). Суди встановили, що оскільки вся Чернігівська область була офіційно визнана територією активних бойових дій у період з 24.02.2022 по 03.04.2022, пільга щодо звільнення від МПЗ застосовується автоматично на підставі Наказу Мінреінтеграції №309. Однак щодо Сумської області ситуація виявилася складнішою: територія Попівської ОТГ не входила до переліку зон бойових дій, а загальне розпорядження ОВА про проведення розмінування в районі не було визнано судом достатнім доказом засмічення саме конкретних земельних ділянок позивача.

Приклад із життя: Уявіть, що ви орендуєте город, на якому через сусідство з фронтом стояв танк або куди прилетіли снаряди. Держава каже: “Якщо територія офіційно визнана небезпечною, ми не беремо з вас податок за цей рік”. Але якщо ваше село просто було поруч, і ви не маєте спеціального акту від військової адміністрації про те, що саме на вашому городі лежать міни, податкова вимагатиме сплатити всі кошти, навіть якщо ви не могли там нічого садити через небезпеку.

2.1. Перелік позовних вимог:

• визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення від 30.07.2024 року № 00109730701, № 00109740701.

3. Джерела права, які використовували суди

• Конституція України (стаття 19);
• Податковий кодекс України (ст. 14, 141, 297-1, підрозділ 10 розділу XX);
• Закон України № 1914 щодо збалансованості бюджетних надходжень;
• Закон України «Про правовий режим воєнного стану»;
• Постанова КМУ від 06.12.2022 №1364 щодо формування переліку територій;
• Наказ Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309 про затвердження Переліку територій;
• Кодекс адміністративного судочинства України (ст. 77, 139, 341, 350).

4. Результати розгляду справи за інстанціями

5. Питання, які досліджував Верховний Суд

6. Фінансовий ефект для позивача

Позивачу вдалося частково захистити свої кошти. Суд скасував одне з податкових повідомлень-рішень на суму 369 414,80 грн (щодо Чернігівської області). Також з бюджету на користь підприємства було стягнуто 4 432,58 грн судового збору пропорційно до задоволених вимог. Проте ППР на суму 1 497 092,69 грн залишилося чинним.

7. Витрати на правову допомогу

Суди розглядали питання розподілу судових витрат. У рішенні першої інстанції було стягнуто лише судовий збір у розмірі 4 432,58 грн. Згідно з частиною 3 статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову витрати на професійну правничу допомогу суб’єкта владних повноважень (ДПС) не включаються до розподілу. Конкретна сума, яку просив позивач за послуги адвоката, у наданих текстах рішень не зафіксована як стягнута.